ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Порядок проведения внешнеторговых операций на территории Республики Беларусь

Внешнеэкономическая деятельность предприятия - это сфера хозяйственной деятельности, связанная с выходом предприятия на внешний рынок, осуществлением экспортно-импортных сделок, встречной торговли и т.д. Составной частью внешнеэкономической деятельности являются такие ее виды, как внешняя торговля, строительство и реконструкция объектов, осуществление транспортных, страховых операций, расчетные, кредитные и иные виды деятельности в области международного обмена товарами, услугами и результатами творческой деятельности.

Внешнеэкономическую деятельность вправе осуществлять организации, их объединения, иные юридические и физические лица после соответствующей регистрации и получения разрешения (лицензии).

Иностранные государства и их юридические лица могут учреждать свои представительства по торгово-экономическим вопросам в Республике Беларусь. В свою очередь, Республика Беларусь, ее организации могут учреждать свои представительства за рубежом на основе международных договоров между Республикой Беларусь и иностранными государствами.

В составе внешнеэкономической деятельности значительная доля принадлежит внешней торговле, включающей в себя:

• - импорт - принятие резидентом Республики Беларусь товаров, работ, услуг на возмездной основе от нерезидента Республики Беларусь;
• - экспорт - передача резидентом Республики Беларусь товаров, работ, услуг на возмездной основе нерезиденту Республики Беларусь [1, с. 535].

При заключении договоров отечественным экспортерам и импортерам необходимо обеспечить надежность расчетов, чтобы избежать потерь или хотя бы свести их к минимуму. Для экспортеров всегда существует риск неплатежа или несвоевременной оплаты со стороны иностранного контрагента, а для импортеров - риск непоставки или несвоевременной поставки товара. От этих рисков можно себя застраховать, выбрав оптимальные формы расчетов и правильно сформулировав их в договоре.

Под международными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием физических лиц, проводимые через банк, по внешнеторговым и иным внешнеэкономическим операциям [2].

Согласно Указу Президента Республики Беларусь № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" под внешнеторговой операцией понимается:

• - каждая экспортная отгрузка товаров по отдельной таможенной декларации в рамках одного внешнеторгового договора (совокупность указанных отгрузок, осуществленных в рамках одного внешнеторгового договора в течение одного дня по соответствующим таможенным декларациям, оформленным одним таможенным органом, а в случае, когда таможенное оформление не производится, - по отдельному товаросопроводительному документу (документам), которая должна быть завершена поступлением денежных средств либо иными способами;
• - каждый этап выполнения работ, оказания услуг, передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в рамках одного внешнеторгового договора (совокупность указанных этапов, осуществленных в рамках одного внешнеторгового договора в течение одного дня), оформленный актом о приемке-сдаче выполненных работ, оказанных услуг, полученной охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо иным документом (иными документами), предусмотренным законодательством Республики Беларусь либо государства, являющегося местом нахождения (местом постоянного жительства) нерезидента-контрагента, который должен быть завершен поступлением денежных средств либо иными способами;
• - каждый проведенный платеж в рамках одного внешнеторгового договора (совокупность платежей, проведенных в рамках одного внешнеторгового договора одним банком в течение одного операционного дня), который должен быть завершен получением товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнением работ, оказанием услуг либо иными способами.

До 1 апреля 2009 г., при проведении внешнеторговых операций экспортером (импортером) оформлялся паспорт сделки по внешнеторговому договору, общая стоимость товаров по которому составляла общую сумму, эквивалентную 3000 евро и более. Паспорт сделки являлся документом установленной формы и регистрировался в банке, обслуживающем счет экспортера (импортера) до отгрузки или поступления товаров или проведения платежей.

Указом Президента № 104 были внесены изменения в Указ № 178. С 1.04.2009 г. экспортеры (импортеры) обходятся без паспортов сделки: заменяется механизм оформления паспорта сделки на регистрацию сделки [3].

Регистрация сделки - это проставление на документе, посредством которого оформлено заключение внешнеторгового договора (а также при необходимости и на приложениях к внешнеторговому договору) оттиска штампа банка с указанием регистрационного номера сделки и заверением его подписью уполномоченного работника банка. При электронном документообороте указывается регистрационный номер сделки, заверенный электронной цифровой подписью.

Регистрация сделки проводится уполномоченным работникам банка, обслуживающим счет экспортера или импортера. Регистрация сделки осуществляется по заявительному принципу в день представления экспортером или импортером документа, посредством которого оформлен внешнеторговый договор.

В соответствии с каждым заключенным внешнеторговым договором резиденты обязаны указать в таможенной декларации, или, если таможенное оформление не производится - в статистической декларации регистрационный номер сделки (документа).

При предварительной стопроцентной оплате (при экспорте) или при предварительном поступлении товаров в полном объеме (при импорте) сделки можно не регистрировать вообще.

Если таможенное оформление товаров в соответствии с законодательством не производится, то для целей статистического учета экспорта (импорта) товаров, экспортером (импортером) оформляется:

• - периодическая статистическая декларация - по двум или более фактам отгрузок (поставок) товаров за отчетный месяц в рамках одного внешнеторгового контракта;
• - статистическая декларация - по каждому факту отгрузки (поставки) товаров, осуществляемой по одной товарно-транспортной накладной в рамках одного внешнеторгового договора, общая стоимость которых составляет сумму, эквивалентную 1000 евро и более.

Декларации регистрируются должностными лицами таможенных органов в центре статистического декларирования.

Согласно этому же Указу Президента Республики Беларусь № 178, резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в полном объеме в следующие сроки:

• - при экспорте - не позднее 90 календарных дней с даты отгрузки товаров (передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг;
• - при импорте - не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа.

Резиденты обязаны в указанные сроки обеспечить при импорте поступление товаров на таможенную территорию Республики Беларусь [3].

Расчеты по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт товаров без их поступления на таможенную территорию Республики Беларусь, осуществляются на основании разрешений Национального банка, выдаваемых по ходатайству Совета Министров Республики Беларусь либо иного государственного органа.

Следует отметить, что Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация образуют Таможенный союз. В рамках этого Таможенного союза действует Таможенный кодекс, в соответствии с которым экспортерам предоставлено право осуществлять расчеты в любой форме, а не только в денежной, до 180 дней увеличен срок представления документов, подтверждающих экспорт товаров, упрощены процедуры, подтверждающие экспорт товаров и применение нулевой ставки, а также осуществление вычетов "входного" налога под такую нулевую ставку.

Договор о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007 закрепил договоренности Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации о том, что с момента создания единой таможенной территории государства-участники не применяют во взаимной торговле таможенные пошлины, количественные ограничения и эквивалентные им меры.

Основное новшество для налоговых органов и налогоплательщиков, которое влечет за собой создание Таможенного союза, - это то, что при пересечении совместных границ не будет производиться таможенное оформление ввозимых товаров. Весь этот процесс станет осуществляться лишь по месту уплаты обязательных отчислений и платежей (НДС и акцизов) [4].

Согласно Соглашению о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008, подписанному главами правительств государств - участников Таможенного союза, принципы взимания НДС в Таможенном союзе следующие: вывоз облагается по нулевой ставке, возврат НДС осуществляется экспортером, а ввоз - по ставке, действующей в государстве-импортере. При этом экспортерам и импортерам не требуется прохождения таможенных процедур [5].

Датой выполнения работ (оказания услуг, получения или передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) является дата подписания сторонами акта о приемке-сдаче выполненных работ (оказанных услуг, полученной охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) либо иного документа, предусмотренного законодательством Республики Беларусь либо государства, являющегося местом нахождения (местом постоянного жительства) нерезидента-контрагента, подтверждающего факт исполнения обязательства по внешнеторговой операции, а также: при осуществлении международных перевозок - дата получения груза грузополучателем, отмеченная им в товаросопроводительных документах; при оказании услуг по переработке сырья заказчика - дата отгрузки (поступления) готовой продукции, произведенной из этого сырья.

При экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем:

• - поступления денежных средств за переданные товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги согласно внешнеторговому договору;
• - получения страхового возмещения по договору страхования экспортного риска, заключенному между экспортером (банком) и страховой организацией либо нерезидентом и страховой организацией;
• - возврата переданных по внешнеторговому договору резидентами товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности);
• - поступления денежных средств (за вычетом дисконта) по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга), заключенному между экспортером и банком (небанковской кредитно-финансовой организацией);
• - неденежного прекращения обязательств способами, определенными Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком.

Поступление денежных средств при завершении внешнеторговой операции осуществляется только на счета экспортеров, за исключением денежных средств:

• - используемых при расчетах, производимых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;
• - направляемых на уплату налогов согласно законодательству иностранного государства;
• - направленных нерезидентами на оплату расходов экспортеров, связанных со строительными работами за пределами Республики Беларусь в период их выполнения;
• - полученных от проведения выставок, спортивных и иных культурно-массовых мероприятий за пределами Республики Беларусь и направленных на оплату расходов по их проведению;
• - полученных представителями международных перевозчиков (резидентами) от нерезидентов за пределами Республики Беларусь в качестве авансов в счет оплаты расходов по договорам транспортной экспедиции (перевозке грузов) и используемых для этих целей;
• - направляемых нерезидентом на счет другого резидента в соответствии с условиями договора уступки требования, заключенного между экспортером и данным резидентом;
• - причитающихся экспортерам по внешнеторговым договорам и направленных ими без поступления на их счета на оплату своих обязательств перед банками, в том числе перед банками-нерезидентами (кроме обязательств по уплате комиссионного вознаграждения банку, обслуживающему счет экспортера в Республике Беларусь, и обязательств по договорам, заключаемым с банками и предусматривающим осуществление банками деятельности для собственных нужд);
• - причитающихся экспортерам в иных случаях, определенных Национальным банком.

При импорте внешнеторговая операция может быть завершена путем:

• - получения товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг и платы за них согласно внешнеторговому договору;
• - получения страхового возмещения по договору страхования предпринимательского риска, заключенного между импортером и страховой организацией либо нерезидентом и страховой организацией;
• - получения денежных средств по банковской гарантии;
• - возврата денежных средств (за вычетом комиссий банков-нерезидентов), ранее перечисленных в качестве платы за товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги;
• - неденежного прекращения обязательств способами, определенными Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком.

При импорте расчеты по внешнеторговым операциям осуществляются только со счетов импортеров, за исключением расчетов, производимых:

• - с использованием кредитов банков, выданных импортерам, ссуд, займов, предоставленных импортерам нерезидентами;
• - со счета другого резидента в соответствии с условиями договора перевода долга, заключенного между импортером и данным резидентом;
• - путем исполнения банком обязательств по выданным гарантиям по данным внешнеторговым договорам;
• - посредством исполнения банком обязательств по валютно-обменным операциям;
• - в иных случаях, определенных Национальным банком [6].

Моментом зачисления (списания) денежных средств на счет (со счета) является бухгалтерская запись по зачислению (списанию) денежных средств.

В этом параграфе был рассмотрен порядок проведения внешнеторговых операций на территории Республики Беларусь, подробно было изложено в каких случаях внешнеторговые операции можно считать завершенными. В следующем параграфе рассмотрим особенности организации учета экспортных операций.