Методические аспекты анализа экспортных операций и эффективности их использования в организации

экспортный операция продукция иностранный

Внешнеэкономическая сфера является одной из наиболее динамично развивающихся областей белорусской экономики. В последние годы многие отечественные предприятия стали участниками внешнеторговых отношений. Возросло число компаний с участием иностранного капитала. И как показывает практика, с развитием внешнеэкономических отношений Белоруссии все более актуальным становится вопрос разработки и совершенствования системы анализа деятельности предприятий в этой области.

Экономический анализ дает возможность исследовать внешнеэкономическую деятельность как по всей совокупности протекающих в ней хозяйственных процессов, так и по отдельным ее элементам. Экономический анализ внешнеэкономической деятельности позволяет изучать три основные группы проблем:

)состояние и развитие всемирного хозяйства и экономики региона, любой отдельно взятой страны, экономики отдельного административного района любой страны, отрасли и подотрасли народного хозяйства с целью оценки конъюнктуры рынка и выбора внешнеэкономических решений;

)хозяйственную деятельность предприятия с целью оценки его внешнеэкономического потенциала и способности конкурировать на внешнем рынке;

)условия внешнеэкономических контрактов, ход их выполнения и фактические результаты реализации.

Информационная база экономического анализа - в основном данные маркетингового анализа, бизнес-планирования, бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета и отчетности.

Основными задачами анализа внешнеэкономической деятельности являются:

) предварительный анализ внешнеэкономического потенциала организации и обоснованности заключаемых им контрактов;

) оценка уровня и качества выполнения организацией обязательств по контрактам с иностранными партнерами;

) характеристика структуры и динамики внешнеэкономической деятельности организации;

) оценка рациональности использования средств, привлеченных для выполнения обязательств по контрактам, предполагает:

- последовательное изучение характера и направлений использования производственных мощностей и оборонных средств предприятия для осуществления внешнеэкономической деятельности;
- исследование управленческих и коммерческих расходов по экспорту и импорту товаров;
- изучение эффективности внешнеэкономических операций;
- обобщение результатов анализа с помощью показателей эффективности и использования ресурсов организации;

) оценка финансовых результатов внешнеэкономической деятельности организации;

) характеристика воздействия внешнеэкономической деятельности на финансовое положение, платежеспособность и рентабельность организации;

) оценка перспектив дальнейшего развития внешнеэкономической деятельности [15, с. 292].

По мнению профессора Бариленко В.И., анализ экспортных операций должен включать следующие этапы:

- анализ выполнения обязательств по экспортным операциям;
- анализ конкурентоспособности экспортных товаров;
- анализ динамики экспорта товаров и услуг;
- анализ эффективности экспортных операций.

Анализ выполнения обязательств по экспортным операциям

Четкое выполнение договорных обязательств является важнейшим условием успешной деятельности на мировом рынке. Поэтому при анализе экспортных операций прежде всего необходимо изучать выполнение обязательств по различным аспектам:

- количеству экспортных товаров или их физическому объему;
- стоимости экспорта;
- срокам поставок партий товара и качеству поставляемых товаров;
- номенклатуре поставок и фирмам-потребителям (странам, куда экспортируются товары).

Анализ выполнения обязательств по экспортным операциям, как правило, начинают с оценки выполнения контракта по объему поставки. При этом фактический объем поставки сравнивается с контрактной величиной, и если обнаружится несоответствие, то определяются относительные и абсолютные размеры недопоставки.

Оценка уровня выполнения контракта поставки товаров в натуральном выражении будет характеризоваться следующей формулой (относительный уровень отклонения):

= , (3.1)

где уровень (степень) выполнения контрактных обязательств;

- количество единиц фактически поставленных товаров;

- количество единиц поставляемых товаров по контракту.

Абсолютный размер отклонения фактической поставки от условий контракта определяется разностью данных показателей: - ). (3.2)

Также следует иметь ввиду и то обстоятельство, что поставка товаров учитывается в текущих, изменившихся по сравнению с предусмотренными в контракте ценах. Поэтому формулы показателя относительного уровня и абсолютного размера соответствия стоимостного объема поставки контрактным условиям примут следующий вид:

1) = , (3.3)

где - уровень выполнения контрактных обязательств по стоимости;

- цена единицы товара по контракту и фактически соответственно.

) (pq) = - , (3.4)

где ? (pq) - отклонение суммы фактических поставок от предусмотренных контрактом.

Для того чтобы определить реальной соответствие объема поставки (количественного фактора) условиям контракта, необходимо пересчитать фактическую поставку в цены того периода, когда был заключен контракт. Тогда уровень выполнения контрактных обязательств будет определяться по формуле:

, (3.5)

где - коэффициент выполнения обязательств по физическому объему.

- (3.6)

где - влияние физического объема внешнеторговых поставок.

Другой показатель уровня выполнения контрактных обязательств отразит влияние ценового фактора на уровень отклонения фактической поставки от контрактных условий:

, (3.7)

где - коэффициент выполнения обязательств под влиянием ценового фактора.

- , (3.8)

где - влияние цены внешнеторговых поставок.

Обязательства по контрактам должны быть выполнены и по количеству товаров, и по качеству, и по срокам поставок товаров. По материалам учета внешнеэкономической деятельности в ходе анализа определяется обобщающий коэффициент (показатель) просроченных обязательств:

П = *100, (3.9)

где П - обобщающий коэффициент просроченных обязательств;

- экспортная стоимость товаров по всем контрактам с простроченным исполнением в течение года;

- сумма всех контрактов по экспорту, подлежащих исполнению за этот год.

Показатель просроченных обязательств следует рассчитывать по всему экспорту за год, по странам экспорта и по товарам, его можно сопоставлять в динамике по сравнению с прошлыми годами. Такой показатель отражает соблюдение дисциплины поставок контрагентам и является своего рода показателем качества работы экспортера. Чем ближе данный показатель к 100%, тем хуже организация выполняет свои обязательства; чем ниже - тем лучше ее работа [15, с. 308].

В сферу внимания аналитика должно попадать и качество самих товаров, поставляемых на экспорт.

Если предприятие поставило товар, качество которого не соответствует условиям контракта, то иностранный покупатель предъявляет претензии по качеству, которые, как правило, удовлетворяются, что приносит убытки и подрывает позиции предприятия как экспортера[15, с. 311].

Профессор Савицкая Г.В. для оценки качества экспортных товаров предлагает рассчитывать следующие показатели:

- показатель сертифицированной экспортной продукции:

= * 100, (3.10)

где - объем сертифицированной продукции;

- объем экспортной продукции.

Данный показатель рассчитывается в том случае, если не вся поставляемая на экспорт продукция имеет сертификаты качества. Чем выше доля сертифицированной продукции, тем больше качественной продукции выпускает организация на экспорт.

- обобщающий показатель качества экспортных товаров:

= * 100, (3.11)

где - сумма удовлетворенных рекламаций по экспорту за период;

- стоимость поставленных на экспорт товаров.

Чем выше значение данного показателя, тем ниже стоимость экспорта.

При анализе качества экспортных поставок сопоставляются значения вышеприведенных показателей за отчетный и предыдущий периоды. Данные сводятся в таблицу, анализируются и изучаются.

Также изучаются отдельные виды рекламаций, выясняется какие меры предпринимаются организацией по повышению качества экспортных товаров и на сколько они оказались эффективными [16, с.64].

В зарубежной литературе для оценки качества предлагается рассчитывать следующий показатель:

= * 100, (3.12)

где - сумма дебиторской задолженности по экспорту организации;

- валютная выручка от экспорта за период.

Чем меньше значение данного показателя, тем лучше это для организации.

При анализе экспортных операций необходимо особое внимание уделять оценке конкурентоспособности экспортируемых товаров.

Под конкурентоспособностью товаров и услуг понимается их способность выдержать сравнение или, еще лучше, - продемонстрировать свое явное преимущество перед аналогичными товарами и услугами других производителей и при этом продаваться по ценам не ниже сложившихся в данный момент на рынке [15, с. 311].

Профессор Пузакова Е.П. предлагает производить оценку конкурентоспособности организации в несколько этапов:

1)анализ экспортного потенциала организации включает:
- - анализ и оценку собственных экспортных (исследовательских, проектных, конструкторских, производственных, сбытовых и проч.) возможностей;
- - определение реальных возможностей поставщиков сырья и материалов, партнеров по научно-технической и производственной кооперации;
- - оценку возможностей и выявление слабых мест транспортных организаций и других объектов инфраструктуры;
- - определение потенциальной способности внешнего рынка "поглощать" предлагаемые ему товары и выявление условий их прибыльной реализации;

) изучение финансового положения и финансовых ресурсов, в том числе валютных. Развитие внешнеэкономической деятельности, особенно организация зарубежных предприятий с полным производственным циклом, требует значительных средств. Уже на первой стадии налаживания зарубежных контрактов предприниматель сталкивается с необходимостью расходовать средства на зарубежные поездки, организацию деловых встреч, рекламных кампаний и т.д.;

) оценка технологических преимуществ, ноу-хау, патентов, а также оборудования, машин, инструментов, приборов, которые, в частности, могут стать вкладом предприятия в уставный капитал при создании совместного предприятия. Кроме того, за рубежом широко развита сеть лизинговых компаний, предоставляющих в долгосрочную аренду различное оборудование, что значительно снижает первоначальные расходы на организацию производства;

) оценка маркетинговых позиций предприятия на зарубежных рынках, т.е. способности противостоять конкурентам и удерживать определенную часть рынка;

Таким образом, при анализе внешнеэкономической деятельности предприятия необходимо глубоко оценивать конкурентоспособность товаров, предлагаемых на экспорт, и разрабатывать комплексные мероприятия, направленные на повышение их конкурентоспособности. Корни конкурентоспособности в первую очередь кроются в эффективности производства на предприятии-изготовителе. Но в случае экспорта необходимо обращать внимание и на такие специфические факторы, как колебания курсов валют, темпы инфляции в различных странах и иностранная конкуренция.

Изучив выполнение экспортных контрактов за определенный период и конкурентоспособность экспортируемых товаров, полезно для более полной характеристики работы организации на внешнем рынке исследовать динамику экспорта товаров и услуг за несколько лет.

Цель такого исследования - установить: какие перемены произошли в товарной структуре экспорта, в развитии новых видов экспорта и его географических направлениях; как изменился объем экспорта в текущих и постоянных (базовых) ценах; как изменились в среднем экспортные цены.

При изучении динамики экспорта за ряд лет целесообразно вычислять темпы прироста экспорта за каждый год и среднегодовой темп прироста экспорта за весь изучаемый период.

Данные об экспорте за изучаемые периоды группируются по странам и по товарам в аналитических таблицах. По каждой строке таблицы (страна, товар или итог) вычисляются индексы стоимости, физического объема и цен. Эти индексы показывают, в какой мере и где изменились стоимость, физический объем экспорта и среднеэкспортные цены.

Для получения ответа на вопрос об изменении стоимостной структуры экспорта по товарам составляются таблицы, где по каждой строке (товар) для каждого сравниваемого года показываются сумма экспорта в тысячах рублей и ее удельный вес в процентах к общему итогу.

Однако этот аналитический подход не учитывает изменения конъюнктуры рынка, игру цен, колебания валютных курсов, что особенно характерно для внешнего рынка. Для анализа лучше брать не обобщающие показатели, а более детальные, сгруппированные по странам-импортерам и по группам товаров, поскольку только после их изучения можно будет комментировать обобщающие показатели динамики экспорта.

По товарным группам, включающим и количественно, и качественно соизмеримые товары, вычисляют индекс количественной структуры:

Ic = , (3.13)

где Ic - индекс количественной структуры;

- количество товаров текущего периода;

- базовые цены этих товаров;

- средняя цена товаров базового периода.

Средняя цена вычисляется по формуле:

= , (3.14)

где - средняя цена.

Если индекс количественной структуры окажется больше единицы, то это будет означать, что в пределах товарной группы повысилась доля количества более дорогих товаров за счет снижения доли более дешевых товаров. При обратном изменении структуры индекс окажется меньше единицы [15, с.316].

На следующем этапе анализа необходимо определить меру влияния факторов количества, цены и структуры на изменение стоимости экспорта товаров. Для этого рассчитываются следующие индексы:

- индекс стоимости:

Ipq=, (3.15)

где Ipq - индекс стоимости;

, - количество товаров в базовом и отчетном периодах соответственно;

,- цена товаров в базовом и отчетных периодах соответственно.

Индекс стоимости показывает изменение стоимости экспорта (импорта) по отношению к предыдущему периоду;

- индекс цен:

Ip =, (3.16)

где Ip - индекс цен.

Индекс цен показывает изменение стоимости экспорта (импорта) за счет изменения экспортной (импортной) цены;

- индекс физического объема:

Iq=, (3.17)

где Iq - индекс физического объема.

Индекс физического объема показывает изменение стоимости экспорта (импорта) за счет изменения количества и количественной структуры товаров;

- индекс количества:

Ik = ,(3.18)

где Ik - индекс количества.

Индекс количества показывает изменение стоимости экспорта (импорта) за счет изменения его количества;

- индекс структуры:

Icтр = , (3.19)

где Icтр - индекс структуры.

Баланс отклонений:

Ipq = Ip + Ik + Iстр = Iр + Iq [17].(3.20)

Далее рассмотрим оценку эффективности экспортных операций.

На практике самым простым способом определения эффективности внешнеэкономической деятельности является расчет различных показателей экономической эффективности на основе соизмерения достигаемых экономических результатов с затратами ресурсов на их достижение.

На уровне предприятий и иных хозяйствующих субъектов под экономической эффективностью внешнеэкономических операций понимается степень увеличения дохода от них, получаемая либо как разница, либо как частное между результатами и затратами на их реализацию.

Система показателей экономической эффективности внешнеэкономической деятельности делится на две группы:

) показатели эффекта, определяемые как абсолютные величины и выражаемые в соответствующих денежных единицах как разница между результатами и затратами;

) показатели эффективности, определяемые на основе отношения результатов к затратам; как правило, выражаются в относительных единицах: процентах (%), долях единицы и др.

Рассмотрим общие положения и методику расчета показателей эффективности экспортных операций, разработанную на основе методик, предлагаемых фирмой "Внешконсалт" (Украина), российскими учеными Миролюбовой Е.А., Матвеевой О.П., Стровским Л.Е. и др.

При экспорте товаров издержки предприятия включают в себя:

- себестоимость экспортируемого товара - затраты на производство экспортного товара предприятием;
- транспортно-экспедиторские расходы - расходы на транспортировку товаров, которые несет предприятие-экспортер (зависят от базисных условий поставки ИНКОТЕРМС-2011);
- прочие расходы - на заключение сделки, страхование товара, платежно-расчетные операции, таможенные пошлины и сборы при перевозке товара через таможенную границу и т.д.

Таким образом, экспортные затраты (ЭЗ) равны сумме себестоимости товара, транспортно-экспедиторских и прочих расходов.

Экспортный доход (ЭД) - это валютная выручка, поступившая на расчетный счет предприятия в рублевом эквиваленте.

Для того чтобы экспорт товаров был эффективен, необходимо:

- чтобы экспортный доход превышал экспортные затраты (ЭД > ЭЗ);
- экспортная прибыль превышала внутреннюю прибыль предприятия от продажи товара внутри страны. Экспортная прибыль равна экспортному доходу за вычетом экспортных затрат, а внутренняя прибыль - внутреннему доходу за вычетом себестоимости товара. При этом внутренний доход - это рублевая выручка от продажи товара, предназначенного на экспорт, на внутреннем рынке.

Исходя из приведенных рассуждений, можно ввести следующие количественные показатели эффективности экспорта:

1)базовый коэффициент эффективности экспорта:

К эб = ,(3.21)

где К эб - базовый коэффициент эффективности экспорта;

Врэ - рублевая выручка от продажи товаров;

Ст - себестоимость товаров;

Тр - транспортно-экспедиторские расходы;

Пр - прочие расходы.

Если Кэб > 1, то экспорт эффективен. Чем выше указанный коэффициент, тем выше эффективность экспорта;

) альтернативный коэффициент эффективности экспорта:

Кэа = ,(3.22)

где Кэа - альтернативный коэффициент эффективности экспорта;

Вв - внутренняя выручка (выручка от продажи товара внутри страны).

Если Кэа > 1, экспорт эффективен.

Таким образом, для определения эффективности экспорта необходимо рассчитать оба коэффициента и сопоставить их:

а) если Кэб > 1 и Кэа > 1, экспорт товара эффективен;
б) если Кэб < 1, а Кэа > 1, то экспорт неэффективен, так как экспортные затраты превышают экспортный доход;
в) если Кэб > 1, а Кэа < 1, то экспорт неэффективен, так как прибыль от продажи товара внутри страны будет выше, чем от его экспорта;
г) если Кэб < 1и Кэа < 1, то экспорт товара неэффективен.

Помимо коэффициентов эффективности экспорта может быть рассчитан показатель эффекта экспорта, который определяется следующим образом:

Пээ = Овф + Вр - ЭЗ,(3.23)

где Пээ - показатель эффекта экспорта;

Овф - рублевый эквивалент отчислений в валютный фонд предприятия, рассчитываемый пересчетом валютной выручки (за вычетом подлежащей обязательной продаже государству) в рубли по курсу на дату поступления валюты, руб.;

Вр - рублевая выручка от обязательной продажи части валюты государству, руб.;

ЭЗ - полные затраты предприятия на экспорт, которые включают: затраты на производство и реализацию продукции (реклама, маркетинг, транспорт, страхование, пошлины, сборы и др.).

По экономическому содержанию показатель эффекта соответствует показателю прибыли [16, с.155].

Профессор Бариленко В.И. предлагает рассматривать валютную эффективность экспорта как отношение валютной выручки от экспорта к сумме затрат на производство и реализацию экспортируемой продукции. Одновременно ее можно рассмотреть как отношение валютной выручки от экспорта к стоимости экспортируемых товаров по ценам внутреннего рынка Республики Беларусь (уровень валютной эффективности).

Первый показатель характеризует окупаемость затрат по экспорту, а второй - отражает сравнительную эффективность экспорта по отношению к операциям на внутреннем рынке. Уровень таких относительных показателей должен превышать единицу, для того чтобы можно было говорить об эффективности экспорта, и чем выше он будет, тем более эффективным будет экспорт.

В ходе анализа, кроме оценки изменений в уровнях показателей эффективности, необходимо выявить факторы, определяющие эти изменения, и измерить их влияние.

На первый показатель эффективности влияют следующие факторы:

- объем экспорта в натуральном выражении;
- экспортная цена;
- валютный курс;
- уровень затрат.

На второй показатель эффективности влияют следующие факторы:

- экспортная цена;
- валютный курс;
- внутренняя цена [15, с. 323].

Данный анализ автор предлагает производить методом цепных подстановок.

Доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма общей прибыли и прибыль предприятия от экспорта. Относительный показатель - рентабельность экспортных продаж и рентабельность затрат по экспорту продукции и другие.

Рентабельность экспортных продаж характеризует долю прибыли, полученной предприятием от экспорта продукции в выручке от экспорта и рассчитывается как отношение прибыли предприятия от экспорта продукции к выручке от экспорта.

Рентабельность затрат по экспорту рассчитывается как отношение прибыли предприятия от экспорта продукции к производственной себестоимости экспортной продукции. Этот показатель характеризует сумму прибыли предприятия, полученную от экспорта продукции на 1 рубль затрат на производство и реализацию экспортной продукции.

К показателям доходности внешнеторговых операций также относят:

)показатель экономического эффекта, который характеризует сумму превышения валютных поступлений от экспорта над затратами по экспорту, рассчитывается как разница между выручкой от экспорта и затратами на экспорт;

)уровень прибыли от экспорта в общей прибыли предприятия рассчитывается как отношение прибыли предприятия от экспорта продукции к общей прибыли предприятия. Он показывает долевое участие прибыли от экспорта продукции в общей сумме полученной прибыли предприятия;

)коэффициент соотношения внешнеторгового сальдо и экспорта предприятия характеризует сумму превышения (снижения) суммы экспорта над импортом на 1 рубль экспортной продукции. Данный коэффициент рассчитывается как отношение внешнеторгового сальдо к объему экспорта предприятия;

)коэффициент сбалансированности рассчитывается как отношение внешнеторгового сальдо к внешнеторговому обороту и характеризует сумму превышения (снижения) суммы экспорта над импортом на 1 рубль внешнеторгового оборота;

)коэффициент соотношения внешнеторгового сальдо и выручки предприятия характеризует сумму превышения (снижения) суммы экспорта над импортом на 1 рубль общей выручки предприятия. Рассчитывается как отношение внешнеторгового сальдо к общей выручке предприятия;

)коэффициент соотношения внешнеторгового сальдо и прибыли предприятия рассчитывается как отношение внешнеторгового сальдо к общей прибыли предприятия. Он характеризует сумму превышения (снижения) суммы экспорта над импортом на 1 рубль общей прибыли предприятия.

Анализ и оценка деловой активности осуществляется на качественном и количественном уровнях [18]. Анализ на качественном уровне предполагает оценку деятельности предприятия по неформальным критериям: широта рынков сбыта (внутренних и внешних), деловая репутация предприятия, его конкурентоспособность, наличие постоянных поставщиков и покупателей, долгосрочных договоров купли-продажи, торговая марка и пр. Данные критерии целесообразно сопоставлять с аналогичными параметрами других хозяйствующих субъектов, действующих в данной отрасли или сфере бизнеса. Количественные критерии деловой активности характеризуются системой абсолютных и относительных показателей. Среди абсолютных показателей необходимо выделить общую выручку предприятия, объем экспорта предприятия, объем поставок на предприятие, выручку от экспорта, производственная себестоимость экспортной продукции. Целесообразно сравнивать эти параметры в динамике за ряд периодов. Оценка деловой активности организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность представлены в таблице 5.1.

Таблица 1.1 - Показатели деловой активности организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность

Наименование показателяМетодика расчетаУсловные обозначенияЭкономическая интерпретация1234Уровень экспорта в объеме продаж предприятия*100Э - экспорт; Vр - объем реализации продукции.Характеризует долевое участие предприятия во внешнеэкономической деятельностиУровень импорта в общем объеме поставок на предприятие*100И - предприятия; Vп - объем поставок на предприятие.Характеризует зависимость предприятия от поставок по импортуКоэффициент соотношения выручки от экспорта и себестоимости экспортной продукции (эффективность экспорта) Вэк - выручка от экспорта; Сэк - производственная себестоимость экспортной продукции.Характеризует сумму валютной выручки в затратах на производство и реализацию экспортной продукции Коэффициент соотношения себестоимости продукции, идущей на экспорт, и выручки от экспортаВэк - выручка от экспорта.Характеризует долю затрат на экспортную продукцию в выручке предприятия.Уровень валютной выручки в общей выручке предприятия* 100Вобщ - общая выручка предприятия.Характеризует долю валютной выручки в общем объеме полученной выручки

Валютная самоокупаемость характеризуется превышением поступления валюты над ее расходами за анализируемый период. Оценить валютную самоокупаемость организации можно с помощью следующих показателей:

) коэффициент валютной самоокупаемости. Он позволяет сопоставить темп роста экспорта и импорта продукции (товаров, услуг) предприятия. Оптимальное значение данного показателя >=1. Рассчитывается как отношение выручки от экспорта к расходу валюты на импорт продукции [19];

) коэффициент валютной платежеспособности позволяет оценить готовность предприятия за счет имеющихся валютных средств и поступлений от экспорта погасить обязательства в валюте. Рассчитывается как отношение суммы остатка иностранной валюты на начало периода и выручки от экспорта к расходу валюты на импорт продукции.

В вопросах правильной организации экспортно-импортных операций в коммерческих службах предприятий, несомненно, важное место занимают аспекты, связанные с учетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны.