Учет реализации экспортной продукции

Реализация экспортных и импортных операций осуществляется на основании заключения внешнеторгового контракта. Под внешнеторговым контрактом понимается договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий возмездную передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг.

Датой выполнения работ (оказания услуг, получения или передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) считается дата подписания сторонами акта о приемке-сдаче выполненных работ (оказанных услуг, полученной охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) либо иного документа, предусмотренного законодательством, подтверждающего факт исполнения обязательства по внешнеторговой операции. В числе документов, подтверждающих факт исполнения обязательства по внешнеторговой операции вероятно, будут различные чеки, квитанции, инвойсы и т.п.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь № 178, даже если внешнеторговая сделка не сопровождается перемещением товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг через границу государства, то она все равно подпадает под понятие "экспорт" либо "импорт" [3].

Согласно учетной политике ОАО "Электроаппаратура" учет реализации продукции осуществляется по мере отгрузки и предъявлению расчетных документов к оплате.

Что касается НДС, то дата фактической реализации товаров для исчисления НДС (при признании выручки по оплате) определяется как дата поступления денежных средств в кассу (при оплате наличными) или как дата зачисления денежных средств на валютный счет, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров, не смотря на то, что, согласно Указу Президента № 178, валютная выручка от реализации экспортной продукции должна поступить на счет экспортера через 90 дней. При исчислении НДС, в налоговой декларации через 60 дней должен быть отражен оборот по реализации экспортных товаров по ставке 0 %. Если отсутствует документы, подтверждающие экспорт товаров, то в налоговой декларации будет отражен оборот, который облагается по ставке 20 %. Таким образом, даже если не поступила оплата за экспортную продукцию, должен быть исчислен НДС по соответствующей ставке.

Применение нулевой ставки НДС в отношении экспортируемых в Российскую Федерацию товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ, оказания услуг по договорам на их изготовление), отгруженных до 1 июля 2010 г., осуществляется в порядке, действовавшем до 1 июля 2010 г. (т.е. по Соглашению с Российской Федерацией). Документы, подтверждающие факт экспорта таких товаров, представляются плательщиком в инспекцию МНС в течение 90 календарных дней с даты их отгрузки (по товарам происхождения третьих стран - в течение 60 дней с даты их отгрузки).

В отношении экспортируемых в Российскую Федерацию и Республику Казахстан товаров (включая товары происхождения третьих стран), отгруженных с 1 июля 2010 г., подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС осуществляется в порядке, установленном Протоколом по товарам. Документы, подтверждающие факт экспорта таких товаров, представляются плательщиком в инспекцию Министерства по налогам и сборам в течение 180 календарных дней с даты их отгрузки [5].

При определении налоговой базы экспортная выручка определяется по курсу Национального банка Республики Беларусь на 60 день со дня отгрузки экспортной продукции.

Если документы, подтверждающие факт экспорта товаров, получены уже после отражения оборотов в налоговой декларации, то обороты по реализации отражаются с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам в налоговой декларации того периода, срок представления которого наступил после получения документов или того периода, в котором были получены данные документы.

Если оплата за реализованную экспортную продукцию, товары (работы, услуги) согласно внешнеторговому контракту является предварительной, то учет расчетов за реализованную экспортную продукцию осуществляется так же, как отражается предварительная оплата при реализации экспортной продукции по мере отгрузки и предъявлению расчетных документов к оплате [1, с. 546].

Рассмотрим на примере, как осуществляется учет реализации экспортной продукции в ОАО "Электроаппаратура". Для этого необходимо использовать данные внешнеторгового контракта, ТН-2, спецификации, счет-фактуру, платежное поручение (Приложение Н, П, Р, К, С).

Согласно контракту № 62-12/68 ОАО "Электроаппаратура" обязуется изготовить и поставить продукцию в Российскую Федерацию ООО "Фирма ВИСС". В контракте также указывается предмет договора, порядок расчета, условия поставки и приемки продукции, ответственность сторон и др. информация.

Согласно контракту ООО "Фирма ВИСС", т.е. покупатель, обязан произвести оплату за продукцию денежными средствами со своего расчетного счета на расчетный счет ОАО "Электроаппаратура", т.е. поставщика, в течение 15-ти календарных дней с момента ее отгрузки. Валютой платежа являются российские рубли.

Например, ОАО "Электроаппаратура" поставляет в РФ продукцию в количестве 3470 шт., общая стоимость которой составляет 1286350,0 российских рублей.

Учет реализации экспортной продукции в ОАО "Электроаппаратура" будет отражен следующим образом:

1) 20 июня 2007 г. отражается отгрузка экспортной продукции в оценке по фактической себестоимости:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

90.24342192280

) отражается стоимость отгруженной иностранному покупателю продукции по цене реализации в оценке по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки. Отпускная стоимость экспортной продукции составила 1286350,00 рос. руб. Согласно курсу Национального банка Республики Беларусь курс российского рубля 20 июня 2007 года равнялся 82,90 бел. руб. Пересчитаем сумму в российских рублях в белорусские рубли: 1286350 * 82,90 = 106638415 бел. руб. На эту сумму сделается следующая запись:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

90.1 106638415

) отражается начисление и уплата таможенных платежей:

• а) Д-т сч. 44.1 - К-т сч. 76 - на сумму начисленных таможенных сборов за таможенное оформление;
• б) Д-т сч. 44.1 - К-т сч. 68.5 - на сумму начисленной экспортной таможенной пошлины;
• в) Д-т сч. 68.5, 76 - К-т сч. 51, 52 - на сумму оплаты таможенных платежей.

Согласно заключенному внешнеторговому контракту между ОАО "Электроаппаратура" и ООО "Фирма ВИСС" покупатель обязуется забрать продукцию с территории Республики Беларусь, следовательно сумма таможенных сборов в учете ОАО "Электроаппаратура" отражаться не будет.

Согласно Указу Президента РБ от 17.03.2009 г. № 135 отменяются вывозные таможенные пошлины на товары, вывозимые с таможенной территории РБ за пределы государств - членов Евразийского экономического сообщества. Следовательно, таможенные платежи не уплачиваются [14].

4) отражается начисление расходов по транспортировке, страхованию, экспедированию:

Д-т сч. 44.1 - К-т сч. 76 - на сумму начисленных расходов по реализации.

Все эти расходы несет сам покупатель, поэтому суммы на эту запись в учете ОАО "Электроаппаратура" не будет.

) Если бы организация уплачивала вышеперечисленные расходы, то при поступлении валютной выручки, сумма коммерческих расходов, отраженных по дебету счета 44.1, списывалась бы в дебет счета 90:

Д-т сч. 90.2 - К-т сч. 44.1 - на сумму коммерческих расходов;

) отражается финансовый результат от экспортной сделки. Рассчитывается как разница между выручкой от реализации экспортной продукции и фактической производственной себестоимостью экспортной продукции, коммерческими расходами, т.е. финансовый результат от реализации экспортной продукции определяется путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 90:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

/9 99 64446135

) 24 июля 2007 года отражается поступление оплаты за экспортную продукцию от ООО "Фирма ВИСС". Согласно курсу Национального банка Республики Беларусь курс российского рубля 24 июля 2007 г. равнялся 84,5 бел. руб. Пересчитаем сумму в российских рублях в белорусские рубли: 1286350,00 * 84,5 = 108696575,00 бел. руб. На эту сумму делается следующая запись:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

62 108696575,00

) отражается переоценка дебиторской задолженности. Переоценка осуществляется на дату составления бухгалтерской отчетности и (или) дату расчетов с нерезидентом.

Рассчитаем сумму курсовой разницы: 108696575 - 106638415 = 2058160. Получилась положительная суммовая разница. На эту сумму делается следующая запись:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

92 2058160

В данном примере был отражен учет реализации экспортной продукции в ОАО "Электроаппаратура".

Далее рассмотрим, как осуществляется учет добровольной продажи валюты в ОАО "Электроаппаратура". Для этого используем выписку из лицевого счета и платежное поручение (Приложение Т, У). Согласно данным документам имеются следующие данные: банку продано 3022000,00 рос. руб., комиссионное вознаграждение банку 0,2%, договорной курс продажи 97,2 руб. за 1 рос. руб., курс Национального банка на дату списания валюты со счета 97,1 руб. за 1 рос. руб., курс Национального банка на дату продажи валюты 96,7 руб. за 1 рос. руб.

Отразим в учете операции по добровольной продаже валюты:

) перечислена валюта для продажи. Эта проводка делается на сумму стоимости валюты в оценке по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату списания средств с валютного счета (3022000,00 * 97,1) = 293436200 руб.:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

.3 52.2 293436200

) на расчетный счет зачислен рублевый эквивалент. Проводка делается на сумму стоимости валюты в оценке по договорному курсу продажи (3022000,00 * 97,2) = 293738400 руб.:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

91.1 293738400

) комиссионное вознаграждение банку (293738400 * 0,2%) = 587476,8 руб.:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

.2 76 587476,8

) списывается стоимость проданной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату продажи (3022000,00 * 96,7) = 292227400 руб.:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

.2 57.3 292227400

) переоценка стоимости валюты на дату ее продажи (292227400 - 293436200) = - 1208800 руб.:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

9257.3 1208800

) отражается финансовый результат от продажи валюты (293738400 - 587476,8 - 292227400) = 923523 руб. (прибыль):

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

91.9 99 923523

В данной главе было рассмотрено, как осуществляется учет реализации экспортной продукции и учет продажи валюты в ОАО "Электроаппаратура".