Рекомендации по совершенствованию учета экспортных операций

Изучив существующую методику бухгалтерского учета экспортных операций, можно предложить следующие способы совершенствования его учета.

Специфика внешнеэкономической деятельности такова, что при контактах с партнерами из стран ближнего и дальнего зарубежья возникает потребность в командировках за границу. Различий в организации учета расчетов по таким командировкам практически нет, тем не менее, имеют место некоторые особенности ведения учета. Одна из них - необходимость учета расчетов с подотчетными лицами не только в рублях, но и в валюте. В ОАО "Электроаппаратура" подотчетные суммы на заграничные командировки выдаются в рублевом эквиваленте. Рационально было бы выдавать их в валюте той страны, в которую направляется работник.

Необходимо отметить, что в этом случае предприятие обязательно должно открыть валютную кассу. Тем не менее, кассовая книга и на рублевую и на валютную кассу должна быть одна.

В организации нет аналитического учета расходов по каждой партии отгрузок, что затрудняет взаимодействие с плановым отделом и возможности получения оперативной информации о расходах по каждой партии отгрузок.

Представим форму ведомости расходов по отгрузкам в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Ведомость расходов по отгрузкам

№ партии отгрузок ____________ станция отгрузки________________Таможенные услугиЖелезнодорожные услугиКомандировочные расходыИ т.д.Итого

Затем следует заносить, эти данные, в накопительную ведомость отдельно по каждому контракту, так как это довольно трудоемкий процесс, то рекомендуется ввести в штат одного бухгалтера по учету расходов по реализации.

Для учета отгрузки экспортного товара для предприятия можно рекомендовать ведомость "Отгрузки и реализации товара на экспорт".

Аналитический учет следует ввести по странам, покупателям, и валютам платежа.

В работе были рассмотрены документы, оформляющие внешнеторговую сделку. Исходя из этого, можно сказать, что: по документальному оформлению важным моментом является заполнение реквизитов документов, так как любое несоответствие может привести к тому, что выпуск товаров, предназначенных для иностранного покупателя, будет не разрешен таможенными органами.

Также можно предложить по каждому контракту, в специальной папке, подшивать документы, подтверждающие выполнение условий контракта: счета фактуры, накладные на товар, грузовая таможенная декларация, железнодорожные накладные, паспорт сделки по данному контракту с отметкой таможни, и сам контракт, что удобно как для внешних, так и для внутренних пользователей.

Учтя данные предложения и сделав соответствующие изменения ОАО "Электроаппаратура" может улучшить финансовые результаты, повысить эффективность своей деятельности.

Согласно Декрету № 1 разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте в полном объеме включаются в состав внереализационных доходов или расходов.

По мнению автора Е.Н. Махота, вышеуказанное обстоятельство имеет как положительные, так и отрицательные стороны.

Отрицательным фактором является то, что если коммерческое предприятие имеет неустойчивое финансовое положение, то при ежемесячном списании значительной суммы разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, в состав внереализационных расходов предприятие может оказаться в условиях постоянного убытка. В данном случае необходимо предоставить субъектам хозяйствования право закреплять конкретный размер списания курсовых разниц в учетной политике организации. Одновременно этим субъектам хозяйствования в конце года должно быть предоставлено право оставшуюся сумму курсовых разниц перенести на будущий отчетный год.

Для коммерческих предприятий, имеющих устойчивое финансовое положение и значительный объем выручки, изменение порядка учета курсовых разниц имеет положительное значение, т.к. позволит более реально оценивать финансовые результаты деятельности организации.

Новый порядок отнесения курсовых разниц на внереализационные доходы и расходы в полном размере соответствует стандартам международной финансовой отчетности, что, несомненно, является еще одним положительным фактором. В настоящее время основным направлением развития системы бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь в целях роста доверия со стороны иностранных инвесторов является сближение отдельных норм национального законодательства с подходами, используемыми при составлении финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Полнота и достоверность экономического анализа зависят от постановки и организации бухгалтерского учета, требования к которому особенно возросли в условиях реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности. Кризисные явления в экономике обострили информационную потребность заинтересованных пользователей [22]. Однако существующая система традиционных показателей, источником которых является бухгалтерская финансовая отчетность, дает неполное представление о деятельности ОАО "Электроаппаратура" в целях эффективного управления. В связи с этим проведение качественного анализа предполагает совершенствование постановки и организации бухгалтерского учета деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе в части отражения экспортных операций. Для экспортно-ориентированных компаний характерен значительный объем продукции, произведенной для реализации на экспорт. В целях формирования качественной информационной базы анализа экспортных операций следует вести учет на соответствующих субсчетах по счетам 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на реализацию", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 90 "Реализация".

Выделение соответствующих субсчетов и использование их в рабочем плане счетов организации дает возможность более эффективного использования регистров бухгалтерского учета в качестве информационной базы анализа экспортных операций. Однако информацию регистров бухгалтерского учета могут использовать только внутренние пользователи. Для внешних пользователей основным источником информации является бухгалтерская отчетность организации, которая в существующем виде не может дать полное представление об экспортной деятельности организации. Таким образом, указанный источник информации нуждается в доработке и совершенствовании в отношении раскрытия информации об экспортных операциях. Следует отметить, что раскрытие данных о рынках сбыта, видах деятельности и продукции, объемах экспорта любой организации позволяет повысить качество бухгалтерских отчетов, а значит, и уровень доверия к ней заинтересованных пользователей.

В бухгалтерской отчетности ОАО "Электроаппаратура" можно внести расшифровки по отдельным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и отражение указанных расшифровок в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (таблица 2.3). Статьи баланса, по которым предлагается ввести расшифровки, содержат информацию, позволяющую выявить долю экспортных операций [22]. По результатам экспортной деятельности необходимо определить соответствующий финансовый результат, а также раскрыть необходимую информацию о порядке его формирования заинтересованным пользователям, поэтому предлагается раскрыть информацию о выручке и себестоимости по реализации товаров, продукции, работ и услуг на экспорт, что позволит рассчитать валовую прибыль от экспорта. Для оценки прибыли от продажи экспортной продукции целесообразно представить от дельно суммы коммерческих и управленческих расходов, относящихся к экспортным операциям. Предложенные дополнения к показателям форм отчетности позволяют во многом повысить информативность бухгалтерской отчетности организации и обеспечить возможность ее использования в качестве основного информационного источника при анализе экспортных операций организации.

Таблица 2.3 - Раскрытие информации об экспортных операциях в пояснительной записке к годовой отчетности

Детализируемые статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убыткахДополнительные расшифровкиБухгалтерский балансГотовая продукцияВ том числе на экспортТовары отгруженныеВ том числе на экспортДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе покупатели и заказчикиИз них зарубежные покупатели и заказчикиДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе покупатели и заказчикиИз них зарубежные покупатели и заказчикиСписанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторовВ том числе от экспортных операцийОтчет о прибылях и убыткахВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежейВ том числе от экспортных операцийСебестоимость проданных товаров, продукции, работ, услугВ том числе на экспортВаловая прибыльВ том числе по экспортуКоммерческие расходыВ том числе по экспортуУправленческие расходыВ том числе по экспортуПрибыль (убыток) от продажВ том числе от экспортаКурсовые разницы про операциям в иностранной валютеВ том числе по экспортуСписание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давностиВ том числе по экспорту

Совершенствовать внешнеторговые операции можно также путем экономического стимулирования эффективной организации товародвижения.

Важнейшим элементом экономического управления товародвижением является экономическое стимулирование, которое характеризуется двумя особенностями.

В данной области специфической чертой стимулирования является направленность его на улучшение взаимодействия коммерческих служб с транспортом. В связи с этим стимулирование должно быть комплексным, распространяться на транспортные организации, осуществляющие перевозки, предусматривать экономическое взаимодействие на улучшение качества транспортного обслуживания, обоюдную заинтересованность в повышении эффективности поставок и перевозок, взаимную экономическую заинтересованность участников процесса товародвижения в улучшении показателей собственной хозяйственной деятельности в целом.

Все это в полной мере соответствует требованиям построения системы экономических взаимоотношений субъектов рынка товаров и транспортных услуг.

Отсюда вытекает еще одна специфическая особенность экономического стимулирования - комплексность используемых методов, которая обусловливается разнородным составом субъектов стимулирования (транспортные, закупочно-торговые организации, грузоотправители) и объектов стимулирования (сокращение расходов на перевозку и грузовые операции, равномерное и своевременное транспортное обслуживание, равномерность поставки, экономия совокупных затрат на процесс товародвижения).

Нормативами транспортных затрат служат затраты на перевозку продукции, рекомендуемые для использования в закупочно-торговых и других коммерческо-посреднических организациях, если они участвуют в формировании хозяйственных связей, которые регулярно корректируются.

Нормативы должны стимулировать снижение совокупных транспортных расходов. В отличие от средних цен нормативы должны быть максимально дифференцированными по продуктовому и региональному (районам потребления) признакам, отражать различия в расходах на перевозку, связанные с многообразием грузопотоков и транспортных операций.

Для определения нормативов принимаются затраты, реально возмещаемые потребителями, а следовательно, включающие затраты на магистральную перевозку, рассчитанные по транспортным тарифам и зависящие от конкретной схемы организации материальной транспортной перевозки.

Указанные нормативы необходимо разрабатывать с привлечением коммерческо-посреднических организаций, транспортных предприятий, а затем рекомендовать производственным объединениям-потребителям.

При наличии нормативов расчеты за поставку продукции могут осуществляться в следующем порядке. Потребители продукции, возмещая поставщикам ее фактические расходы на перевозку, положительные разницы между нормативными затратами и величиной этих расходов перечисляют коммерческо-посредническим организациям. Отрицательные разницы, вызывающие существенное увеличение себестоимости производства и не связанные с дополнительными требованиями к транспортной поставке со стороны потребителей, компенсируются путем отчисления их коммерческо-посредническими организациями части прибыли, получаемой за счет сокращения транспортных расходов.

Важнейшими условиями улучшения качества транспортного обслуживания интересов поставщиков и потребителей является:

• - равномерный сбыт;
• - отгрузка продукции оптимальными партиями в установленные сроки.

Поэтому необходимо обеспечить экономическую ответственность закупочно-торговых организаций и служб сбыта за соблюдение таких условий.

Все это способствовало бы объединению хозяйственных интересов транспортных и коммерческо-посреднических организаций, обслуживаемых ими предприятий в сокращении издержек обращения, транспортно-заготовительных расходов и снижении себестоимости перевозок [23, с. 9].