План и программа аудита МПЗ
Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля, провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.
При тестировании системы внутреннего контроля используются следующие источники информации:
- 1) учетная политика организации;
- 2) приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;
- 3) должностные инструкции;
- 4) договоры о материальной ответственности;
- 5) первичные документы, журналы регистрации;
- 6) результаты осмотра складских помещений;
- 7) результаты опроса сотрудников организации.
Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).
В ООО «Амин» в связи со спецификой деятельности аудиту будет подлежать только правильность отражения операций по учету товаров.
Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе (таблица 1), разработанный на основе методических рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
Таблица 1
Тестирование системы внутреннего контроля
|
№ |
Направления и вопросы контроля |
Ответы |
|
|
Да |
Нет |
||
|
1.1. |
Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? |
да |
|
|
Имеется ли: -охрана- пожарная сигнализация |
да |
||
|
1.2. |
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)? |
да |
|
|
1.3. |
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? |
да |
|
|
1.4. |
Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц? |
да |
|
|
1.5. |
Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? |
да |
|
|
1.6. |
Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? |
да |
|
|
1.7. |
Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? |
да |
|
|
1.8 |
Разработаны ли:
|
да |
|
|
Контролируется ли соблюдение этих инструкций? |
да |
||
|
2.1. |
Применяются ли унифицированные формы первичной документации? |
да |
|
|
2.2. |
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? |
да |
|
|
2.3. |
Заполняются ли все обязательные реквизиты? |
да |
|
|
2.4. |
Документы составляются в день совершения операции? |
да |
|
|
2.5. |
Все ли машинные документы распечатываются? |
да |
|
|
2.6. |
Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц? |
да |
|
|
2.7. |
Производится ли нумерация первичных документов? |
да |
|
|
2.8. |
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? |
да |
|
|
3.1 |
Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц? |
да |
|
|
3.2 |
Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов? |
да |
|
|
3.3 |
Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность? |
да |
|
|
3.4 |
Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта? |
да |
|
|
4.1 |
Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.) |
да |
|
|
4.2 |
Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля? |
да |
|
|
4.3 |
Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок? |
да |
|
|
4.4 |
Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок? |
да |
|
|
4.5 |
Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации? |
да |
|
|
4.7 |
Существует ли распределение обязанностей между контролерами? |
да |
|
|
4.8 |
Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля? |
да |
Анализируя полученные данные рабочего документа 1 можно прийти к выводу, что надежность системы внутреннего контроля достаточно высока.
Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.
Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.
А уровень существенности - это тот максимально допустимые размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.
Аудитором было принято решение выбрать в качестве базовых показателе для расчета уровня существенности чистую прибыль, доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал (см. приложение 2, 3).
Расчет единого уровня существенности на основании данных показателей, представлен в таблице 2.
Таблица 2
Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности
|
Наименование базовых показателей |
Код |
Значения показателя, тыс. руб. |
Доля, % |
Предварительные значения для расчета УС (стр.3*стр.4) |
Уровень отклонения от среднего % |
Значение для расчета УС |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Чистая прибыль |
190 |
3769 |
10 |
376,9 |
-71,3 |
- |
|
Валюта баланса |
300 |
31003 |
5 |
1550,15 |
+18,2 |
1550,15 |
|
Доходы |
010 |
34024 |
5 |
1701,20 |
+29,7 |
1701,20 |
|
Собственный капитал |
490 |
15796 |
10 |
1579,60 |
+20,4 |
1579,60 |
|
Расходы |
020, 030, 040 |
27027 |
5 |
1351,35 |
+3 |
1351,35 |
|
Уровень существенности по отчетности |
1311,84 |
0 |
1545,6 |
Уровень существенности по отчетности в столбце 5 и 7 был найден как среднее арифметическое базовых показателей.
Поскольку значение 376,9 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1701,20 тыс. руб. – не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 1579,60 тыс. руб. близко по величине 1701,20 тыс. руб., то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.
Далее рассчитаем уровень существенности для строк баланса, которые характеризуют материально-производственные запасы (таблица 3). Для этого были использованы данные бухгалтерского баланса.
Таблица 3
Расчет уровня существенности для строк баланса, характеризующие материально-производственные
|
Наименование показателя |
Код |
Значение отчетности, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Существенность, тыс. руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Запасы, в т.ч: |
210 |
5295 |
17,1 |
264,3 |
|
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
- |
- |
|
|
Животные на выращивании и откорме |
212 |
- |
- |
|
|
Затраты в незавершенном производстве |
213 |
- |
- |
|
|
Готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
5295 |
17,1 |
264,3 |
|
Товары отгруженные |
215 |
- |
- |
|
|
Расходы будущих периодов |
216 |
- |
- |
|
|
Прочие затраты и запасы |
217 |
- |
- |
|
|
Баланс |
300 |
31003 |
100 |
1545,6 |
Анализирую данные полученные в таблице 3 можно сделать вывод о том, что допустимая ошибка по строке 210 «Запасы» может быть 264,3 тыс. руб., образующаяся за счет товаров для перепродажи.
Для оценки аудиторского риска необходимо составить вопросник.
Вопросник составляется на основании изучения документации и содержит вопросы, которые аудитор должен уточнить в ходе аудиторских бесед. Часто, вопросник разрабатывается один раз и в дальнейшем только уточняется и корректируется перед каждым аудитом. Органы по сертификации, как правило, используют типовые вопросники, которые одновременно являются и протоколами аудиторских бесед. Это несколько сокращает количество оформляемой документации.
Таблица 4
Вопросник при проверки учета материально-производственных запасов
|
№ |
Вопрос |
Да |
Нет |
|
1 |
Установлен ли на предприятии круг лиц, который ответствен за приемку, сохранность и отпуск материальных ценностей |
да |
|
|
2 |
Заключены ли с ними договоры о материальной ответственности |
да |
|
|
3 |
Имеются ли на предприятии должностные инструкции для материально-ответственных лиц:
|
да |
|
|
4 |
Соблюдается ли установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйстве |
нет |
|
|
5 |
Имеется ли на предприятии список должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов по движению ТМЗ |
да |
|
|
6 |
Имеются ли на складах образцы подписей этих лиц |
да |
|
|
7 |
Существуют ли необходимые условия хранения материалов на складах:
|
да |
|
|
8 |
Существует ли специализация складов для хранения материалов с различными физико-химическими свойствами |
да |
|
|
9 |
Своевременно и регулярно ли сдаются материальные отчеты материально ответственными лицами |
да |
|
|
10 |
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей:
|
да |
|
|
11 |
Выявлялись ли при проведении инвентаризаций:
|
да |
|
|
12 |
Выявлялись ли лица, виновные в образовании этих отклонений |
да |
|
|
13 |
Принимались ли меры в отношении этих лиц |
да |
|
|
14 |
Правильно ли отражены результаты инвентаризаций в бухгалтерском учете |
да |
|
|
15 |
Оприходование материальных ценностей производится:
|
да |
|
|
16 |
Своевременно ли производится оплата поставщикам МПЗ |
да |
|
|
17 |
Правильно ли ведется учет расчетов по НДС |
да |
|
|
18 |
Правильно ли оформляются документы по:
|
да |
|
|
19 |
Соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров |
да |
На основе полученных данных представленных в таблице 4 можно прийти к выводу, что аудиторский риск низкий.
Аудируемая организация является крупным предприятием, специализирующимся на розничной продаже продуктов питания, соответственно на нем будет большой поток материально-производственных запасов. Поэтому более целесообразно будет проводить выборочную проверку.
На основании проведенного предварительного планирования аудитор составляет план и программу проведения аудита. В таблице 5 приведен план аудита материально-производственных запасов.
Таблица 5
План аудита материально-производственных запасов
|
Проверяемая организация ООО «Амин» Проверяемый период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года Планируемые трудозатраты (чел.-час.) 450 Состав аудиторской группы аудитор Руководитель проверки Срок проведения проверки с 01 ноября 2011 по 31 ноября 2011 Планируемый аудиторский риск низкий Планируемый уровень существенности 264,3 тыс. руб.
Руководитель аудиторской организации (подпись) Руководитель проверки (подпись) |
После составления плана аудита разрабатывается программа аудита. Программа проведения аудита материально-производственных запасов представлена в таблице 6.
Таблица 6
Программа аудита материально производственных запасов
|
№ |
Проверяемый сегмент |
Задачи проверки сегмента |
Процедуры |
Источники |
|
1 |
Аудит операций по поступлению МПЗ |
Удостовериться в правильности учета операций по поступлению материально-производственных запасов |
Проверка правильности учета операций по приобретению материальных ценностей |
Ведомости по учету поступления |
|
Проверка правильности учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.) |
Ведомости по учету поступления |
|||
|
2 |
Аудит аналитического учета движения МПЗ |
Удостовериться в правильности ведения аналитического учета движения материальных ценностей |
Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек) |
Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов |
|
Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки |
Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков |
|||
|
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов |
Оборотные ведомости, карточки складского учета |
|||
|
Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов |
Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей |
|||
|
3 |
Аудит учета списания недостач, потерь и хищений |
Удостовериться в правильности ведения учета списания недостач, потерь и хищения |
Проверка обоснованности описания хищений, недостач, потерь материальных данностей |
Акты на списание хищений, недостач, потерь |
|
4 |
Аудит сводного учета материальных ценностей |
Удостовериться в правильности ведения сводного учета материально-производственных запасов |
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности |
Баланс, приложение к балансу, разработочные таблицы, журнал-ордер |
|
Сверка оформления результатов инвентаризации |
Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов |
Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.
При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью.
Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:
- - по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;
- - по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);
- - по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;
Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.